Классификация налогов
Индивидуальными косвенными налогами
облагается ограниченный перечень товаров, определенный национальным налоговым
законодательством. Это акцизы
на отдельные группы и виды товаров. Критерии отнесения товаров к категории
подакцизных не раз менялись. Так, вплоть до XX в. акцизами облагались товары
повседневного спроса, такие, как хлеб, соль, мука, спички. Позже подакцизными
стали предметы роскоши. В настоящее время акцизами облагаются, главным образом,
товары:
· приносящие производителю или продавцу сверхприбыль,
не обусловленную высокой эффективностью его деятельности, а являющуюся
результатом того, что на рынке на эти товары объективно складываются цены,
многократно превышающие затраты на производство и реализацию;
· пользующиеся повышенным спросом и одновременно
относящиеся к «социально вредным» (спиртные напитки, табачные изделия, пиво).
Акцизы
являются дополнительными косвенными налогами,
поскольку операции с подакцизными товарами облагаются и НДС, и акцизами.
Сразу
оговоримся, государственные фискальные монополии взимаются не во
всех странах. Например, в современной российской налоговой
системе таких налогов нет. Впрочем, некоторое время в
дореволюционный России существовала винно-водочная монополия; налог с оборота в
бывшем СССР также имел признаки фискальной монополии.
Государственные
фискальные монополии взимаются с тех товаров и услуг, производство и оборот
которых монополизированы государством (спиртные напитки, табачные изделия,
соль, спички, пиво и др.). Цены на такие товары и услуги устанавливаются и
регулируются государством. Поскольку монополизация
имеет разную степень, то и названные фискальные монополии делятся на полные и
частичные.
Порядок
их исчисления зависит от того, какие сферы - производство, оборот либо и то и другое - монополизированы. Например, при полной монополизации
обложению подлежит общая выручка от реализации товара без торговых издержек. При монополизации же оборота
облагается разница между стоимостью реализации товара исходя из государственных
розничных цен (по которой торговая организация продает
товар в розницу) и оптовой ценой (по которой торговая
организация покупает товар у производителя).
До 1
января 2005 г. таможенные пошлины в России рассматривались как федеральные налоги. В настоящее время
официально таможенные пошлины отнесены к категории неналоговых доходов бюджета.
Между тем, как будет показано в главе 14 настоящего учебного пособия, эти пошлины обладают всеми признаками налогов.
Поэтому мы будем рассматривать пошлины как налоги.
Таможенная
пошлина -
обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся
неотъемлемым условием ввоза или вывоза.
Таможенные
пошлины классифицируются по различным критериям. В зависимости от метода
исчисления выделяют следующие виды ставок таможенных пошлин: адвалорные,
начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; специфические,
начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; комбинированные,
сочетающие оба названных вида таможенного обложения. По объекту взимания
различают ввозные (импортные)
и вывозные (экспортные)
пошлины. Транзитные пошлины в Российской Федерации не взимаются.
Ввозные и вывозные таможенные пошлины
устанавливаются в целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе
для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных
структурных изменений в экономике (ст. 14 Федерального закона от 8 декабря 2003
г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой
деятельности»). Ввозные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая
внутренний рынок от конкурентов, а вывозные - фискальную функцию таможенно-тарифного регулирования. В настоящее время
вывозные пошлины в России отменены.
В
целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство РФ
устанавливает сезонные пошлины. Кроме того, существуют так называемые особые
пошлины, временно применяемые к ввозимым товарам в целях защиты экономических
интересов Российской Федерации. К числу таких пошлин относятся специальные,
антидемпинговые и компенсационные пошлины.
Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если
товары ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях, наносящих
ущерб отечественным производителям; либо как ответная мера на дискриминационные
и иные действия, ущемляющие интересы Российской Федерации со стороны других государств или их союзов.
Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную
территорию товаров по цене более низкой, чем их нормативная стоимость в стране
вывоза на момент этого ввоза.
Компенсационные пошлины применяются к товарам, ввозимым на таможенную
территорию Российской Федерации, при производстве или вывозе которых прямо либо
косвенно использовались субсидии.
2. По
объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы следующим
образом:
· налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов),
- налог на прибыль организаций (в том числе налогообложение доходов от долевого участия в деятельности
других организаций,
дивидендных и процентных доходов), налог на
доходы физических лиц;
· налоги, взимаемые в связи с осуществлением операций
реализации и передачи товаров (работ, услуг), - НДС, акцизы;
· налоги с имущества - налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц. С
определенной долей условности к этой классификационной группе можно отнести
транспортный налог, поскольку транспортные средства также включаются в состав
принадлежащего плательщику имущества;
· платежи за пользование природными ресурсами - земельный налог, водный налог, налог на
добычу полезных ископаемых;
· налоги с фонда оплаты труда - единый социальный налог;
· налоги со стоимости исковых заявлений и сделок
имущественного характера ¾ государственная пошлина.
3. По
субъекту налогообложения налоги объединяются в три группы:
· налоги, взимаемые только с физических лиц;
· налоги, взимаемые только с юридических лиц. Большую часть поступлений
в виде налогов дают отчисления именно плательщиков ¾ юридических лиц;
· налоги, взимаемые как с юридических, так и с
физических лиц.
При
определении круга плательщиков в НК РФ используются несколько терминов:
плательщиками являются либо «организации (российские или иностранные)», либо
«организации и индивидуальные предприниматели», либо «лица, признаваемые
плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом
Российской Федерации», либо «лица, производящие выплаты физическим лицам», либо
«индивидуальные предприниматели, адвокаты», либо «организации и физические лица,
в том числе индивидуальные предприниматели», либо «лица, на которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы
транспортные средства».
Налоги, взимаемые только с физических лиц. В налоговых системах стран Запада для обозначения этих налогов применяют
термин «индивидуальные налоги». К этой группе относятся налог на доходы
физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог с наследований или
дарений.
Налоги, взимаемые только с юридических лиц. На Западе эти налоги именуют корпоративными. К данной группе относятся
НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых,
налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.
Налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц (смешанные налоги), - самая многочисленная группа налогов. В их числе единый социальный налог,
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, транспортный
налог, земельный налог.
Налогообложение
деятельности индивидуальных предпринимателей имеет особенности и сочетает в
себе признаки обложения физических и юридических лиц. Предприниматели
облагаются налогами аналогично организациям в отношении доходов, полученных от
осуществления предпринимательской
деятельности, и в отношении имущества, используемого для
осуществления такой деятельности.
То,
что плательщиками признаются юридические лица, воспринимается естественно.
Между тем здесь налицо парадокс, требующий разрешения. Действительно, в
организациях работают физические лица, и именно благодаря их усилиям возникают
доходы, именно они производят расходы,
создают имущество,
осуществляют различные операции. Юридические лица сами по себе ни на что из
перечисленного не способны. Поэтому, казалось бы, налоговое бремя следует
возложить полностью на работников организации. Однако, во-первых, в организации
трудятся лица разных профессий и квалификации, во-вторых, их совместная
деятельность имеет определенную организационно-правовую форму, что объективно
приводит к возникновению эффекта, который немыслим при единоличной деятельности
каждого работника. При таком построении производства технически сложно, да и
принципиально невозможно распределить эффект кооперации (рост
производительности труда, относительное снижение издержек, сложные объекты
недвижимости и др.) между членами коллектива. Поэтому приходится облагать
налогами организацию как единый комплекс. Вот почему в налоговой системе
государства наряду с налогами с физических лиц неизбежно должны устанавливаться
и налоги с организаций.
4. По
органу, устанавливающему налог, налоги в федеративном государстве
бывают:
· федеральными;
· региональными;
· местными.
Деление
налогов по этому критерию достаточно подробно рассмотрено в параграфе 2.1, поэтому
здесь мы ограничимся лишь замечанием, что такое деление устанавливается
непосредственно и только НК РФ.
К федеральным налогам и сборам в налоговой системе России относятся НДС,
акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на
прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование
или дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
Обратим внимание, что до 1 января 2006 г. налог на наследование или дарение (он
назывался налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения)
относился к местным.
Региональные налоги в российской налоговой системе представлены налогом на имущество организаций,
налогом на игорный бизнес и транспортным налогом.
В
настоящее время в налоговой системе России лишь два местных налога: земельный налог и
налог на имущество физических лиц.
Процессы
политической и экономической интеграции между государствами объективно приводят
к необходимости гармонизации налогообложения. Налоговые системы активно
взаимодействующих стран должны соответствовать друг другу, строиться на одних
принципах, содержать налоги с аналогичным порядком исчисления и уплаты. Более
того, формирование наднациональных органов управления, выполняющих важные
экономические, политические, социальные и другие функции, привели в рамках Европейского сообщества (ЕС) к
установлению межгосударственных налогов, поступающих в бюджет ЕС. Примером
может служить введенный Сообществом единый налог на импортную продукцию
сельскохозяйственного производства из третьих стран. Интеграция в рамках СНГ,
формирование единого экономического
пространства со временем также приведут к установлению
межгосударственных налогов.
5. В зависимости
от бюджета, в который зачисляется налог, налоги объединяются в две
группы:
1)
закрепленные налоги;
2)
регулирующие налоги.
Как
было сказано ранее, по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж,
налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Впрочем, поскольку
налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог
относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что все поступления от
него предназначаются федеральному бюджету.
Налог может распределяться между уровнями бюджета. Таким образом реализуется регулирующая функция налогов. Названный
критерий классификации налогов находится в тесной связи с методами бюджетного
регулирования. Известно, что бюджетное регулирование - это процесс
сбалансирования бюджета, т. е. обеспечение равенства его доходной и расходной
частей.
Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в бюджет того или иного уровня
бюджетной системы, закреплены за ним как доходный источник. Среди таких налогов
выделяют налоги, которые поступают в федеральный
бюджет, в региональные бюджеты,
в местные бюджеты.
К регулирующим
налогам относятся федеральные и региональные налоги, по которым
устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов
Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений могут
вводиться и на долговременной основе (не менее чем на три года). Срок действия
нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.
Собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных
налогов, а также от закрепленных за этими субъектами федеральных налогов могут
быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично в
процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами
субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.
Иными
словами, регулирующие налоги закреплены за определенным уровнем бюджетной
системы, но при бюджетном регулировании могут передаваться с верхнего уровня на
нижний в целях достижения баланса бюджетов нижнего уровня. К такому методу
регулирования прибегают, если собственных, закрепленных за региональными и
местными бюджетами доходных источников оказывается недостаточно для покрытия расходов этих бюджетов. Таким образом,
расширяется доходная часть нижестоящего бюджета, т. е. ресурсная база
нижестоящего бюджета отчасти формируется за счет закрепленных доходов
вышестоящего бюджета.
Отметим,
что законодательством не допускается использование доходов (в том числе
закрепленных налогов) нижестоящих бюджетов для регулирования вышестоящего
бюджета. Отсюда следует, что местные налоги не могут выступить в качестве
регулирующих для регионального бюджета, а региональные налоги - в качестве регулирующих
для федерального бюджета.
6. По
цели установления налоги делятся на абстрактные и целевые.
Абстрактные налоги (их еще называют
налогами общего назначения) устанавливаются без обозначения целей, на
финансирование которых будут в дальнейшем использоваться доходы от этих
налогов. Собранные при налогообложении средства обезличиваются в бюджете и
используются на общебюджетные цели: на финансирование государственного
управления, образование, здравоохранение, оборону и пр. Так, не обозначена цель
взимания налога на прибыль организаций, НДС, акцизов и большинства других
налогов.
Целевые налоги (по-другому их называют
специальными налогами) устанавливаются с целью финансирования определенных
видов расходов. По общему правилу поступления от налогов не могут предназначаться
для финансирования конкретных государственных расходов (принцип запрета
специализации налога). Однако известно, что нет правил без исключений.
Современным примером такого исключения является единый социальный налог. Глава
24 НК РФ в первой редакции начиналась со следующей нормы: «Настоящей главой
Кодекса вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации
и фонды обязательного медицинского
страхования Российской Федерации ¾ и предназначенный для мобилизации средств для
реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение
и медицинскую помощь». Этот налог в определенной пропорции поступает либо напрямую,
либо через бюджет в соответствующие внебюджетные фонды. Названные фонды
используют поступившие средства по назначению. История развития налогообложения свидетельствует о том, что
тенденцией является сокращение доли целевых налогов в налоговой системе.
7. В
зависимости от лица, исчисляющего налог, налоги бывают окладными и неокладными.
Окладные налоги исчисляют не налогоплательщики, а налоговые органы. В современной налоговой
системе России к числу окладных относятся транспортный и земельный налоги (если
плательщиком является физическое лицо),
а также налог на имущество физических лиц и налог с наследования или дарения.
После исчисления суммы налога налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. Обязанность уплаты
налога возникает только после получения плательщиком названного уведомления. В
уведомлении указывается размер налога, налоговая
база и сроки уплаты налога. Как видно, окладными налогами
облагаются физические лица. Если обязать этих лиц самостоятельно исчислять
указанные налоги, то неизбежны ошибки и судебные разбирательства.
Неокладные налоги налогоплательщики
исчисляют самостоятельно. Налоговые органы лишь контролируют правильность
исчисления налогов (камеральный контроль деклараций
либо контроль в форме выездной проверки) и своевременность их уплаты.
Практически все налоги с организаций
и индивидуальных предпринимателей
- неокладные.
Упомянутые в связи с окладным обложением транспортный и земельный налоги также
рассматриваются как неокладные, если их уплачивают организации.
8. В
зависимости от порядка введения выделяют общеобязательные и
факультативные налоги.
Общеобязательные налоги
устанавливаются НК РФ и вводятся федеральными законами. Эти налоги обязательны
к уплате на всей территории России. К общеобязательным относятся все
федеральные налоги, предусмотренные в ст. 13 НК РФ.
Факультативными признаются все
региональные и местные налоги, предусмотренные ст. 14-15 НК РФ. Эти налоги
также устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие и прекращают действовать на
территориях субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) в
соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации (нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований) о налогах. Факультативность
налогов означает, что их введение на той или иной территории не обязанность, а
право местных властей. Впрочем, поскольку в современной отечественной налоговой
системе установлены лишь три региональных и два местных налога, их
факультативность только декларируется. Действительно, вряд ли субъекты
Российской Федерации и муниципалитеты в условиях недостаточности финансовых ресурсов откажутся от введения
на своей территории этих налогов.
Региональные
и местные власти не могут устанавливать налоги
и сборы, не предусмотренные НК
РФ.
9. По
форме налоги объединяются в две группы:
<SPAN style="font-size:
12.0pt;font-family:Symbol;mso-bidi-font-family:Symbol;mso-fareast-language:
RU
| 
