НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ
Налог
на доходы физических лиц, т. е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех
странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит
смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в
фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога
составляет 41%, в Англии - 46%, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая
система России. В настоящее время в Российской Федерации налог
на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место
после налога на прибыль
организаций и НДС и является
основным налогом с населения.
Главный
документ, которым регулируется порядок взимания рассматриваемого налога, - глава 23 НК РФ.
Особенность
налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за
его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели,
выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.
Плательщиками налога на доходы
физических лиц признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников,
расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации. К лицам, которые рассматриваются как имеющие постоянное
местожительство в Российской Федерации, относятся лица, находящиеся в Российской
Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Российским
налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц
без гражданства, имеющих постоянное местожительство в России, а также доходов,
получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской
Федерации.
Для
целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его
плательщиком налога на доходы физических лиц.
Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими
от источников как в Российской Федерации, так и за рубежом, а для физических
лиц - нерезидентов - от источников только в
Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
· дивиденды
и проценты, выплачиваемые
российской организацией или иностранной
организацией в связи с деятельностью ее постоянного
представительства на территории Российской Федерации;
· страховые выплаты
при наступлении страхового случая,
выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с
деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
· доходы, полученные от использования в Российской
Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
· доходы, полученные от предоставления имущества в аренду, и доходы, полученные
от иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
· доходы от реализации:
- недвижимого
имущества, находящегося в Российской Федерации,
- в Российской Федерации акций
или иных ценных бумаг, а также
долей участия в уставном капитале
организаций,
- прав требования к российской организации или
иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на
территории Российской Федерации,
- иного имущества, находящегося в Российской Федерации
и принадлежащего физическому лицу;
· вознаграждение за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия
(бездействия) в Российской Федерации. Вознаграждение директоров и иные
аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента
Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является
Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в
Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись
возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда выплачивались
указанные вознаграждения;
· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные
выплаты, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством или
выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного
представительства в Российской Федерации;
· доходы от использования любых транспортных средств,
включая морские и воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий
оптико-волоконной и беспроводной связи средств связи, компьютерных сетей,
находящихся или зарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации,
владельцами (пользователями) которых являются резиденты Российской Федерации,
включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх
предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении
погрузочно-разгрузочных работ;
· иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности в Российской Федерации.
Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых
операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в
интересах этого лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с
ввозом товара в Российскую Федерацию.
Это
положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товаров в Российскую
Федерацию в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только при
соблюдении следующих условий:
· лицо осуществляет поставку товаров не из мест
хранения (в том числе таможенных складов), расположенных в Российской
Федерации;
· к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК
РФ;
· товары не продаются через постоянное
представительство в Российской Федерации.
Если
не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом, полученным от источников
в Российской Федерации в связи с реализацией
товаров, признается часть полученных доходов, относящаяся к
деятельности лица в Российской Федерации.
При
последующей реализации товаров, приобретенных лицом по перечисленным
внешнеторговым операциям, к доходам такого лица, полученным от источников в Российской
Федерации, относятся доходы от любой продажи этих товаров, включая их
перепродажу или залог, с расположенных в Российской Федерации, принадлежащих
этому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения
и хранения таких товаров, за исключением их продажи за пределами Российской
Федерации с таможенных складов.
К доходам, полученным от источников, находящихся
за рубежом, относятся:
· дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной
организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в
Российской Федерации;
· страховые выплаты при наступлении страхового случая,
выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее
постоянного представительства в Российской Федерации;
· доходы от использования за рубежом прав на объекты
интеллектуальной собственности;
· доходы от предоставления в аренду и иного
использования имущества, находящегося за рубежом;
· доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося за рубежом,
- за рубежом акций или иных ценных бумаг, а также долей
участия в уставном капитале организаций,
- прав требования к иностранной организации, но не в
связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации,
- иного имущества, находящегося за рубежом;
· вознаграждение за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия
(бездействия) за рубежом. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные
выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации,
рассматриваются как доходы от источников, находящихся за рубежом, независимо от
места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие
обязанности;
· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные
выплаты, которые производятся в соответствии с законодательством иностранных государств;
· доходы от использования морских или воздушных судов,
владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,
включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна
сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении
погрузочно-разгрузочных работ;
· иные доходы, получаемые налогоплательщиком в
результате осуществления им деятельности за рубежом.
В
случаях невозможности однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к
доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников
за рубежом их отнесение осуществляет Минфин России. Аналогично определяется
доля указанных доходов.
Законодательством
установлен следующий порядок исчисления налогооблагаемой
базы. Учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или
право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению
суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают
налоговую базу.
Налоговая
база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, которые облагаются налогом
по разным ставкам.
Для
доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное
выражение этих доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных,
имущественных и профессиональных налоговых
вычетов. Если сумма вычетов в налоговом
периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается
равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом
периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, не
переносится.
Для
доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов. Налоговые вычеты в этом случае не применяются.
Доходы
(расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу
Банка России на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).
Законодательством
предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы в
следующих трех случаях:
· при получении доходов в натуральной форме;
· при получении доходов в виде материальной выгоды;
· по договорам страхования и договорам
негосударственного пенсионного обеспечения.
При
получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная
исходя из цен, определяемых на
основании ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма НДС и акцизов.
Наиболее
распространенными видами натуральных доходов налогоплательщика являются:
· оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями
товаров (работ, услуг) либо имущественных
прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения
в интересах плательщика;
· безвозмездно полученные налогоплательщиком товары
(работы, услуги);
· оплата труда в натуральной форме.
К
доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:
· выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций
или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды,
полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного
периода, установленного в договоре о предоставлении карты;
· выгода, полученная от приобретения товаров (работ,
услуг) у физических лиц по гражданско-правовому
договору, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
· выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
|