Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Льготы по НДС оказывают на налогоплательщика принципиально иное воздействие, чем, например, льготы по налогу на прибыль организаций. Действительно, поскольку НДС - это косвенный налог, он не зависит от финансовых результатов организации. Вместе с тем предоставление льготы повышает конкурентоспособность производителя, поскольку позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими производителями, а при равных условиях - получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Законодательством установлен следующий перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

1. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) в Российской Федерации:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники,

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним,

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов,

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, врачами, занимающимися частной практикой (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг¹):

- услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию,

- услуг по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ,

- услуг по сбору у населения крови, оказываемым по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями,

- услуг скорой медицинской помощи,

- услуг по дежурству медицинского персонала у постели больного,

- патолого-анатомических услуг,

- услуг, оказываемых беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям. Эти столовые освобождаются от налогообложения только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного),

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

9) почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных);

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация указанными организациями товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется доход от этой реализации в данную организацию или на непосредственные нужды обеспечения образовательного процесса;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

- по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры,

- по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные операции не подлежат налогообложению при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами;

17) оказываемых уполномоченными органами услуг, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении определенных прав (лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты Российской Федерации за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, за исключением подакцизных товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи Российской Федерации;

19) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства. Перечень учреждений и услуг приведен в ст. 149 НК РФ;

20) работ (услуг) по производству кинематографической продукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

21) услуг, оказываемых в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

22) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

23) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

2. Следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров, а также организация и проведение указанными организациями культовых действий;

2) реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), работ, услуг (за исключением посреднических), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%,

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%,

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям,

- лечебно-производственными мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществляемые банками (кроме инкассации):

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады,

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет,

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт,

- расчеты по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам,

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц,

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи валюты),

- операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации,

- исполнение банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение ее условий, платеж по ней, оформление и проверка документов по этой гарантии),

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме,

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент - банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

4) осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) отдельные банковские операции, осуществляемые организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Банка России;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров);

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

8) организация тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов, организациями или предпринимателями игорного бизнеса;

9) проведение лотерей по решению уполномоченного органа власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

10) реализация:

- руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа,

- драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Федерации, Банку России и банкам,

- драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от формы собственности для последующей продажи на экспорт,

- драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и камней РФ, фондам драгоценных металлов и камней субъектов Федерации, Банку России и банкам,

- драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов и камней субъектов Федерации, специализированным внешнеэкономическим организациям, Банку России и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Банком России и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков);

11) реализация необработанных алмазов добывающими организациями обрабатывающим организациям всех форм собственности;

12) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;

13) передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров;

14) реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

15) оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам;

16) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

17) совершение частными нотариусами нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера;

18) выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

19) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных в Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

20) проведение работ по тушению лесных пожаров;

21) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет 70% и более, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

24) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

25) передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, он обязан вести их раздельный учет.

Налогоплательщик, выполняющий операции по реализации товаров, указанные в п. 2 приведенного перечня, вправе отказаться от освобождения по заявлению в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерен отказаться от освобождения. Отказ или приостановление возложен