Объекты налогообложения

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся:

· государственные облигации;

· облигации;

· векселя;

· чеки;

· депозитные и сберегательные сертификаты;

· банковские сберегательные книжки на предъявителя;

· коносаменты;

· акции;

· приватизационные ценные бумаги;

· другие документы, которые законами о ценных бумагах отнесены к числу ценных бумаг.

Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, форма ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги предусмотренной для нее форме влечет ничтожность этой ценной бумаги.

Другой частью имущества (помимо вещей) являются имущественные права (требования). Имущественные права самостоятельными объектами налогообложения не признаются.

К имущественным правам, в частности, относятся:

· право пользования землей, водой и другими природными ресурсами;

· право пользования зданиями, сооружениями и оборудованием;

· иные имущественные права арендодателя;

· права на обозначения, индивидуализирующие деятельность организации;

· другие исключительные права.

В ряде случаев имущественные права удостоверяются ценной бумагой; осуществление и передача таких имущественных прав возможны только при предъявлении ценной бумаги. В частности, облигация предоставляет ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от ее номинальной стоимости либо иные имущественные права.

Имущественные права могут быть предметом залога. Арендодатель может по договору аренды передать арендатору за плату такие имущественные права, как права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием и др.

Некоторые имущественные права и требования не могут отчуждаться, например, права требования, неразрывно связанные с личностью кредитора:

· требования об алиментах;

· требования о возмещении причиненного вреда жизни или здоровью;

· иные права, уступка которых другому лицу запрещена законом.

Товар - это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией либо индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Реализация осуществляется в различных правовых формах:

· реализация товаров - в рамках договоров:

- купли-продажи,

- розничной купли-продажи,

- поставки,

- поставки для государственных нужд,

- контрактации (поставки сельскохозяйственной продукции),

- энергоснабжения,

- продажи недвижимости,

- продажи предприятия,

- продажи валютных ценностей,

- продажи оружия,

- продажи ценных бумаг,

- мены,

- ренты,

- пожизненного содержания с иждивением;

· реализация работ - в рамках договоров подряда, выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР);

· реализация обычных услуг - в рамках договоров:

- перевозки,

- транспортной экспедиции,

- хранения,

- иных договоров;

· реализация юридических услуг - в рамках договоров:

- поручения,

- комиссии,

- агентирования,

- доверительного управления имуществом;

· реализация финансовых услуг - в рамках договоров:

- займа и кредита,

- банковского вклада,

- банковского счета и расчетов,

- факторинга,

- страхования.

Правовой формой безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) является договор дарения.

НК РФ определен особый порядок установления места и момента фактической реализации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

· операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты;

· передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемникам при реорганизации этой организации;

· передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

· передача имущества, если передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору о совместной деятельности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Под инвестиционным характером передачи товаров (работ, услуг) следует понимать такую их передачу (выполнение, оказание) другому лицу, которая не предполагает получения от него непосредственного встречного имущественного предоставления, а предназначена для осуществления принимающим инвестиции лицом определенной деятельности, в результате которой инвестор получает соответствующую своим инвестициям долю прибыли;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику, наследнику) при выходе из общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого общества или товарищества между его участниками;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора о совместной деятельности или его правопреемнику в случае выделения доли этого участника из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, либо раздела такого имущества;

· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

· изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозных и брошенных вещей, бесхозных животных, находки, клада в соответствии с ГК РФ;

· иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Во многих случаях обязанность исчислять и уплачивать налог возникает в связи с получением субъектом дохода и прибыли. Понятие «доход» - более широкое понятие чем «прибыль». Они соотносятся как общее и специальное. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Прибыль же представляет собой доход от предпринимательской деятельности, под которой понимают самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

Облагаемыми доходами признаются, в частности:

· прибыль - доход от предпринимательской деятельности;

· заработная плата - доход физических лиц от трудовой деятельности;

· рентные платежи - доход получателя ренты на основании договоров ренты и пожизненного содержания с иждивением;

· дивиденды - доход участника хозяйственного общества или иной коммерческой организации от участия в такой организации при распределении ее прибыли;

· проценты - заранее объявленный доход от предоставления денежных средств на условиях займа, кредита, банковского вклада, накопительного страхования или факторинга.

Перечисленные доходы могут быть получены как от источников в Российской Федерации, так и от зарубежных источников. Такое разграничение доходов вызвано тем, что оно позволяет избежать двойного налогообложения доходов российских резидентов, полученных за границей, и доходов нерезидентов, полученных в России.

Порядок отнесения доходов к российским и зарубежным источникам приведен в главах «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Однако нередки ситуации, когда налогоплательщик затрудняется провести такое разнесение. В таких случаях разнесение осуществляет (по запросу налогоплательщика) Минфин России.

В НК РФ особое внимание уделено таким доходам, как дивиденды и проценты. Объясняется это тем, что упомянутые доходы определяются по-разному в гражданском и налоговом праве. Если в гражданском законодательстве дивиденды рассматриваются как часть прибыли акционерного общества, распределяемой между акционерами после налогообложения, то в НК РФ понятие дивидендов трактуется расширительно: дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, а дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

· выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

· выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

· выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами считаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Процентный доход может быть получен по следующим обязательствам:

· заем;

· банковский кредит;

· товарный кредит;

· коммерческий кредит;

· банковский вклад;

· финансирование под уступку денежного требования;

· накопительное страхование;

Поиск

Календарь

«  Ноябрь 2024  » Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс         1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

Статистика

Онлайн всего: 1 Гостей: 1 Пользователей: 0