Порядок и сроки уплаты НДС
Реализуя товары, передавая имущественные права, налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров, имущественных прав. Одновременно налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки.
При оформлении расчетных документов сумма НДС выделяется отдельной строкой:
· в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
· в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых проводятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчеты с использованием векселей и зачет взаимных требований.
Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю товаров, имущественных прав, уплачивается плательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при совершении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Иначе говоря, необходимым условием для выделения сумм НДС в расчетных документах является указание этих сумм в первичных учетных документах, на основании которых делаются записи в регистрах бухгалтерского учета и которые отражают факт совершения хозяйственной операции. Расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС, учреждения банков принимать к исполнению не должны.
При реализации товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения НДС. При этом на документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (в том числе подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации) или других неправомерных действий (бездействия) влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога. Если эти деяния совершены умышленно, штраф удваивается.
Если оплата расчетных документов, в которых был выделен НДС, осуществляется частично, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.
Для того чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, все первичные документы (накладные, счета) и расчетно-платежные документы (платежные поручения, приходные ордера) должны содержать следующую информацию:
1) в счете (накладной, договоре, акте и пр.) должно быть указано в три строки:
|
Стоимость товара |
|
100 руб. |
|
НДС |
|
18 руб. |
|
Итого к оплате |
|
118 руб.; |
2) в платежном поручении в графе «Назначение платежа» (или в квитанции приходного ордера в графе «Основание - сумма») должно быть указано:
|
Плата за товар ___________ |
|
100 руб. |
|
по договору № __ (счету № ___) |
|
|
|
НДС |
|
18 руб. |
|
Итого |
|
118 руб. |
При отсутствии выделенной суммы НДС она расчетным путем не исчисляется и к зачету у покупателя не принимается.
Если первичные и расчетные документы оформлены неправильно, то:
· суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам (подрядчикам), не могут быть приняты к возмещению из бюджета;
· суммы НДС, уплаченные поставщикам, включаются в производственную себестоимость, увеличивая издержки, не обоснованные ни технологией, ни нормой рентабельности, что приводит к уменьшению прибыли либо к увеличению отпускных цен на конечную продукцию, а следовательно, к снижению конкурентоспособности продукции;
· суммы НДС, полученные от покупателей (заказчиков), не уменьшаются на суммы НДС, уплаченные поставщикам (подрядчикам), и полностью вносятся в бюджет. В этом случае НДС фактически превращается в налог с оборота, поскольку на данной организации или на данном предпринимателе прерывается технологическая цепочка и они превращаются в конечных потребителей.
При реализации товаров, имущественных прав населению по розничным ценам (тарифам) сумма НДС включается в указанные цены (тарифы), однако на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.
При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном порядке. Если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением установленного порядка, то они не могут являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров, имущественных прав от своего имени) покупателю продавцом сумм НДС к вычету.
Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении налогооблагаемых операций, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Счета-фактуры не составляют: налогоплательщики - при реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), банки - по банковским операциям, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды - по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).
Обязательными реквизитами счета-фактуры являются:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя;
3) наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок;
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения;
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров исходя из принятых по ним единиц измерения;
7) цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС;
8) стоимость товаров, имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, переданных имущественных прав без НДС;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма НДС, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, передаваемых имущественных прав с учетом суммы НДС;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные п. 13 и 14, указываются в отношении иностранных товаров. Налогоплательщик, реализующий эти товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными должностными лицами, уполномоченными на то приказом по организации, и заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактуру подписывает этот предприниматель с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.
При осуществлении внешнеэкономических сделок суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Счета-фактуры составляются плательщиками НДС - поставщиками в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и регистрируется последним в журнале учета получаемых счетов и в книге покупок.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.
Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Покупатель ведет журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавец - журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.
Покупатели учитывают счета-фактуры по мере их поступления от продавцов, а продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям, в хронологическом порядке.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии (агентским договорам), при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным от комитента (принципала), в журнале учета полученных счетов-фактур. Комиссионеры (агенты), совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента (принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.
Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
При ввозе товаров в Российскую Федерацию грузовые таможенные декларации (копии) и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.
При приобретении услуг по найму жилых помещений в период командировки работников и услуг по перевозке работников к месту командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные бланки строгой отчетности (копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.
Книга продаж ведется продавцом и предназначена для хронологической регистрации выданных им счетов-фактур или контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности (при реализации товаров населению), составляемых продавцом при совершении налогооблагаемых операций, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.
Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров продавец составляет счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж.
Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.
В случае частичной оплаты отгруженных товаров при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств продавец регистрирует счета-фактуры в книге продаж на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм НДС по платежу.
Продавцы, выполняющие работы и оказывающие услуги населению без применения ККТ, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.
Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры) при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.
Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), которым предусматривается продажа товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), которым предусматривается продажа товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю.
По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент принятия на учет объекта, завершенного строительством, и регистрируются в книге продаж.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи.
Книга покупок ведется покупателем и предназначена для хронологической регистрации полученных им счетов-фактур по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров.
Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.
При частичной оплате принятых на учет товаров счет-фактура регистрируется в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. При приобретении основных средств и нематериальных активов счет-фактура регистрируется в полном объеме после принятия их на учет.
| Поиск |
| Календарь | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Статистика |
Онлайн всего: 4 Гостей: 4 Пользователей: 0 |