НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Налог на доходы физических лиц, т. е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии - 46%, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России. В настоящее время в Российской Федерации налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Главный документ, которым регулируется порядок взимания рассматриваемого налога, - глава 23 НК РФ.

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К лицам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Российским налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в России, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации.

Для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников как в Российской Федерации, так и за рубежом, а для физических лиц - нерезидентов - от источников только в Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

· дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

· страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

· доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

· доходы, полученные от предоставления имущества в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

· доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации,

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций,

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации,

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации. Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда выплачивались указанные вознаграждения;

· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

· доходы от использования любых транспортных средств, включая морские и воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации, владельцами (пользователями) которых являются резиденты Российской Федерации, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

· иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара в Российскую Федерацию.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товаров в Российскую Федерацию в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только при соблюдении следующих условий:

· лицо осуществляет поставку товаров не из мест хранения (в том числе таможенных складов), расположенных в Российской Федерации;

· к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

· товары не продаются через постоянное представительство в Российской Федерации.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации в связи с реализацией товаров, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товаров, приобретенных лицом по перечисленным внешнеторговым операциям, к доходам такого лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этих товаров, включая их перепродажу или залог, с расположенных в Российской Федерации, принадлежащих этому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения таких товаров, за исключением их продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников, находящихся за рубежом, относятся:

· дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

· страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

· доходы от использования за рубежом прав на объекты интеллектуальной собственности;

· доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за рубежом;

· доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за рубежом,

- за рубежом акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций,

- прав требования к иностранной организации, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации,

- иного имущества, находящегося за рубежом;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) за рубежом. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации, рассматриваются как доходы от источников, находящихся за рубежом, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, которые производятся в соответствии с законодательством иностранных государств;

· доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

· иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за рубежом.

В случаях невозможности однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за рубежом их отнесение осуществляет Минфин России. Аналогично определяется доля указанных доходов.

Законодательством установлен следующий порядок исчисления налогооблагаемой базы. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вычеты в этом случае не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).

Законодательством предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы в следующих трех случаях:

· при получении доходов в натуральной форме;

· при получении доходов в виде материальной выгоды;

· по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых на основании ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.

Наиболее распространенными видами натуральных доходов налогоплательщика являются:

· оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) либо имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

· безвозмездно полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги);

· оплата труда в натуральной форме.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

· выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении карты;

· выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц по гражданско-правовому договору, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

· выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.